既有综合所得又有经营所得个税汇算时，如何申报减除项目更划算？

每年1月1日—3月31日，是个人所得税经营所得汇算的办理时间，3月1日—6月30日是个人所得税综合所得汇算办理时间。那么对于既有综合所得又有经营所得的纳税人而言，应如何办理汇算呢？纳税人的60000元减除费用、专项扣除、专项附加扣除等项目，到底应该如何申报减除才更划算呢？

政策分析

根据个人所得税法及其实施条例，综合所得指居民个人的工资、薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费的所得；经营所得主要包括个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得，个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得，个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得和个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

《国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2024年第2号）明确，同时取得综合所得和经营所得的纳税人，可在综合所得或经营所得中申报减除费用60000元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，但不得重复申报减除。其中，专项扣除包括符合条件的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等扣除项目；专项附加扣除包括符合条件的3岁以下婴幼儿照护、子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人等扣除项目；依法确定的其他扣除包括符合条件的企业年金和职业年金、商业健康保险、个人养老金等扣除项目。

这意味着，纳税人在不重复申报减除的前提下，可以自由选择在综合所得或者经营所得中申报减除上述费用。

测算分析

假设纳税人赵先生在2023年度取得综合所得收入额200000元，经营所得纳税调整后所得200000元。除了60000元的减除费用外，赵先生符合条件的专项附加扣除项目合计金额为84000元，无其他扣除项目。赵先生在进行个税汇算时，会出现四种情形。

情形一：如果赵先生选择在综合所得汇算时申报60000元减除费用和84000元专项附加扣除费用，则其综合所得的应纳税额=（200000-60000-84000）×10%－2520=3080（元），其经营所得的应纳税额=200000×20%-10500=29500（元），合计应纳税额=3080+29500=32580（元）。

情形二：如果赵先生选择在经营所得汇算时申报60000元减除费用和84000元专项附加扣除费用，则其综合所得的应纳税额=200000×20%-16920=23080（元），其经营所得的应纳税额=（200000-60000-84000）×10%-1500=4100（元），合计应纳税额=23080+4100=27180（元）。

情形三：如果赵先生选择在综合所得汇算时申报60000元减除费用，在经营所得汇算时申报84000元专项附加扣除费用，则其综合所得的应纳税额=（200000-60000）×10%-2520=11480（元），其经营所得的应纳税额=（200000-84000）×20%-10500=12700（元），合计应纳税额=11480+12700=24180（元）。

情形四：如果赵先生选择在经营所得汇算时申报60000元减除费用，在综合所得汇算时申报84000元专项附加扣除费用，则其综合所得的应纳税额=（200000-84000）×10%-2520=9080（元），其经营所得的应纳税额=（200000-60000）×20%-10500=17500（元），合计应纳税额=9080+17500=26580（元）。

经过测算分析，对于赵先生而言，选择在综合所得汇算时申报60000元减除费用，在经营所得汇算时申报84000元专项附加扣除费用，需要缴纳的个人所得税最少。

实操提醒

对于既有综合所得又有经营所得的纳税人来说，在个税汇算时应合规申报减除费用60000元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，并根据各项收入和扣除项目的具体数据进行测算和对比分析，进而选择最为合理的申报方式。

需要提醒的是，无论是在综合所得汇算时申报减除还是在经营所得汇算时申报减除，都不能重复申报减除。同时，纳税人发生的不同减除类别可以在综合所得或经营所得中分别减除，但是同一减除项目的内部项目不得分别减除。比如，专项附加扣除中的子女教育、赡养老人等，不可再拆分在综合所得和经营所得中分别减除。对此，纳税人应加强对政策的学习掌握，依法如实办理个税汇算。

（作者单位：国家税务总局北京市税务局）

 《中国税务报》2024年03月29日版次：07        作者：马泽方

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